Holdingstructuur: wanneer is het slim?
Een holding biedt fiscale voordelen, maar is niet voor iedereen geschikt. Wij zetten de voor- en nadelen op een rij.
Iedere directeur-grootaandeelhouder (DGA) die werkzaam is in zijn eigen BV, is verplicht zichzelf een salaris uit te keren. De Belastingdienst stelt hier grenzen aan via de zogeheten gebruikelijkloonregeling. In dit artikel leggen wij uit hoe die regeling werkt in 2025.
Wat is het gebruikelijk loon?
De gebruikelijkloonregeling (artikel 12a Wet LB 1964) bepaalt dat een DGA zichzelf minimaal een ‘gebruikelijk loon’ moet uitkeren. Dit is het loon dat gebruikelijk is voor vergelijkbare werkzaamheden in loondienst bij andere werkgevers. De gedachte: de DGA mag zijn eigen salaris niet kunstmatig laag houden om belasting te ontwijken.
Het gebruikelijk loon wordt belast in box 1 van de inkomstenbelasting. Te weinig salaris uitkeren kan leiden tot naheffingen, boetes en rente door de Belastingdienst.
De norm voor 2025
Voor 2025 geldt het volgende: het gebruikelijk loon is het hóógste van:
- 75% van het loon van de meest vergelijkbare dienstbetrekking;
- Het loon van de meestverdienende werknemer van de BV of een verbonden BV;
- Het wettelijk minimumloon van €67.000 per jaar (2025).
In de meeste gevallen zal de norm van €67.000 als minimum gelden, tenzij het gebruikelijke marktloon voor de functie van de DGA hoger ligt. Als uw klant directeur is van een grote onderneming en vergelijkbare managers €120.000 verdienen, zal de Belastingdienst €120.000 als minimum verwachten.
Let op: Het wettelijk minimumloon voor het gebruikelijk loon werd per 1 januari 2023 verhoogd naar €51.000 en is sindsdien verder geïndexeerd. Controleer jaarlijks het actuele normbedrag voor uw klanten.
Uitzonderingen en afwijkingen
Er zijn situaties waarin een lager gebruikelijk loon is toegestaan. De belangrijkste zijn:
- Aftopping op bedrijfsresultaat: Als de BV onvoldoende winst maakt om het gebruikelijk loon te betalen, kan de DGA een lager salaris nemen mits dit met bewijsstukken wordt onderbouwd.
- Startende ondernemers: In de eerste drie jaar na de start van een nieuwe onderneming geldt een versoepeld regime.
- Meewerkende partner: Als de partner van de DGA ook actief is in de BV, heeft ook die persoon een gebruikelijk loon.
Gevolgen bij een te laag DGA-salaris
Als de Belastingdienst bij een boekenonderzoek constateert dat het DGA-salaris te laag was, zijn de gevolgen niet mild. De dienst kan:
- Een naheffing opleggen voor de verschuldigde loonbelasting en premies;
- Een vergrijpboete opleggen van maximaal 100% van de naheffing;
- Belastingrente berekenen over de nageheven bedragen.
Wat kunt u als accountant adviseren?
Als accountant of belastingadviseur speelt u een cruciale rol in de DGA-loonplanning van uw klanten. Leg elk jaar vast welk gebruikelijk loon van toepassing is, vergelijk dit met vergelijkbare functies in de markt en documenteer uw afweging schriftelijk in het klantdossier.
Bij klanten die een nieuwe BV oprichten via AandelenXpress, adviseren wij om direct bij de oprichting de DGA-loonafspraken vast te leggen — zo voorkomt u discussies met de Belastingdienst achteraf.